Concours pour le recrutement des cadres financiers - ONDA (Office National Des Aéroports) - Session 2017 - Comptabilité générale et fiscalité (4 cas pratiques)

### Office National Des Aéroports (ONDA) ## Concours pour le recrutement des cadres financiers — ONDA 2017 > ⚠️ Durée et coefficient non indiqués sur les photos. Le nom de fichier mentionnait 2015, mais l'en-tête imprimé porte « ONDA 2017 ». Ordre retenu : page 1/3, annexe (balance), page 3/3. --- ### Question Énumérer les principales déductions et réintégrations fiscales avec les justifications éventuelles. ### Cas N° I La société Anonyme ABC est spécialisée dans la fabrication, réparation et la commercialisation des articles luminaires. Sur la base des informations suivantes : 1. La balance de la société ABC au 20/12/N en DHS (voir Annexe) 2. Les opérations des 11 derniers jours du mois de décembre N **Le 21/12 :** Règlement du montant de la TVA due du mois de Novembre N, par chèque n°654930, des montants dus à la CNSS, à la caisse de retraite, à l'assurance (voir autres organismes sociaux) et à l'état IR salarial du mois de Novembre en espèce (PC N°11150). **Le 22/12/N :** Ventes de produits fabriqués, facture N°230 comportant : 30 lampadaires chromés à 200 dh HT la pièce, 40 lustres en cristal à 300 dh HT la pièce, 60 lampes de chevet à 180 dh HT la pièce, remise : 10 %, escompte : 2 %, TVA : 20 % réglés par chèque n°213644 (encaissé le jour même). - Escompte de 3 lettres de changes échéantes dans 60 jours d'un montant de 12 000 dhs au taux de 11 % l'an, commission : 0,5 % de la valeur nominale, TVA : 10 % (ordre de remise à l'escompte n°7160). **Le 23/12/N :** Règlement d'un effet à payer de 5 000 dhs échéant ce jour par ordre de virement bancaire n°875 ; - Réception d'un avis de crédit n°8240 relatif aux règlements d'une créance de 7 000 dhs par un client. **Le 25/12/N :** Achat de matière première, facture n°742, d'un montant de 12 000 dhs HT, remise : 10 %, TVA / 20 % réglé par signature d'une traite de 60 jours. - Achat d'une voiture pour le service commercial, montant 71 400 dhs TTC dont TVA au taux de 20 % à crédit de 2 ans. **Le 26/12/N :** Achat de 50 obligations à 800 dh l'une et de 30 Bons de trésor à 1 000 dh le bon, Commission : 0,5 %, TVA : 10 % (pour être revendus dans 6 mois), par l'intermédiaire de la banque (avis de débit n°1791) ; - Réparation de 22 lustres, 14 lampes de chevet, 30 lampadaires à 2 000 dhs HT, TVA : 20 % en espèce (PC N°1151) des clients, facture n°231, 232, 233. **Le 27/12/N :** Vente de 20 actions (de l'actif circulant) achetées à 100 dhs, à 125 Dhs l'une par l'intermédiaire de la bourse des valeurs de Casablanca, commissions : 0,5 %, TVA 10 % (Avis de crédit bancaire n°1800). - Réception de l'avis de crédit bancaires n°1806 relatif à l'escompte des effets de commerce le 22/12/N. **Le 28/12/N :** Vente de biens et produits à un client, facture n°234, montant brut HT : 13 500 Dhs, remise : 10 %, TVA : 20 %, réglé par acceptation d'une lettre de change N°530 échéance dans 35 jours. **Le 29/12/N :** Paiement en espèce des salaires relatifs au mois de décembre dont les éléments globaux sont les suivants : (PC N°1152) - Salaires bruts : 12 000 dhs, CNSS : 348 dhs, CIMR : 680 dhs, Assurance : 230 Dhs, IR : 2 600 dhs **Le 31/12/N :** Établissement de la déclaration mensuelle de la TVA due au titre du mois de décembre. **Questions :** 1. Passer les écritures comptables au journal de la société ABC 2. Établir la balance de comptes au 31/12/N 3. Établir le compte des produits et charges (CPC) et le bilan (modèle normal) #### Annexe : Balance Générale de la société ABC au 20/12/N en DHS | N° Compte | Libellé | Solde débiteur | Solde créditeur | |---|---|---:|---:| | 1111 | Capital social | | 600 000,00 | | 1140 | Réserve légale | | 46 750,00 | | 1161 | Report à nouveau | | 7 000,00 | | 1191 | Résultat net de l'exercice | | - | | 1481 | Emprunt auprès des Éts de crédit | | 175 000,00 | | 1486 | FRS d'immobilisation | | 100 000,00 | | 2110 | Frais préliminaires | 20 000,00 | | | 2230 | Fond commercial | 136 000,00 | | | 2321 | Bâtiment | 400 000,00 | | | 2330 | Installations Tech, Mat et out | 300 000,00 | | | 2340 | Matériel de transport | 120 000,00 | | | 2351 | Mobilier de bureau | 60 000,00 | | | 2355 | Matériel informatique | 25 000,00 | | | 2481 | Titres immobilisés (10 oblig) | 25 000,00 | | | 2581 | Actions (300) | 43 500,00 | | | 3121 | Stocks de Première | 20 000,00 | | | 3151 | Stocks de produits finis | 33 000,00 | | | 3421 | Client | 18 506,00 | | | 3425 | Effet à recevoir | 26 000,00 | | | 34551 | État TVA récup / immo | - | | | 34552 | État TVA récup / charge | 20 000,00 | | | 3501 | Actions partie libéré | 2 000,00 | | | 4411 | Frs | | 50 000,00 | | 4415 | Frs effet à payer | | 45 000,00 | | 4441 | CNSS | | 200,00 | | 4443 | Caisse de retraite | | 600,00 | | 4448 | Autres organismes sociaux | | 140,00 | | 44525 | État IR | | 325,00 | | 4453 | État impôt sur les sociétés | | - | | 4455 | État TVA Facturée | | 21 000,00 | | 4456 | État TVA DUE | | 9 030,00 | | 4465 | Associés dividendes à payer | | - | | 5141 | Banque | 160 000,00 | | | 5161 | Caisse | 56 674,00 | | | 6121 | Achat de Mat première | 981 000,00 | | | 6125 | Achat non stockés de Marchandises et at et four | 113 515,00 | | | 6133 | Entretien et réparation | 65 600,00 | | | 6134 | Primes d'assurances | 42 600,00 | | | 6136 | Rémunération d'intermed et hon | 27 500,00 | | | 6141 | Étude, recherche et docum | 3 500,00 | | | 6142 | Transports | 14 000,00 | | | 6145 | Frais postaux et télécom | 6 000,00 | | | 6147 | Services bancaires | 12 000,00 | | | 6167 | Impôt taxes et droits assimilés | 14 250,00 | | | 6171 | Rémunération du personnel | 365 000,00 | | | 6311 | Intérêt des emprunts et dettes | 8 400,00 | | | 6386 | Escomptes accordés | 5 200,00 | | | 7121 | Ventes des biens produits au Maroc | - | 1 976 000,00 | | 7127 | Ventes de produits accessoires | - | 75 000,00 | | 7325 | Revenus des titres immobilisés | - | 6 500,00 | | 7384 | Revenus des TVP | - | 1 200,00 | | 7385 | Produits net sur cessions des TVP | - | 4 000,00 | | 7386 | Escomptes obtenus | - | 6 500,00 | | | **Totaux** | **3 124 245,00** | **3 124 245,00** | ### Cas N° II Au 31/12/N l'état des créances et dettes libellées en monnaies étrangères de la société X est : | | Valeur d'entrée en DHS | Valeur en DHS à l'inventaire N | Écarts de conversion : gains latents | Écarts de conversion : pertes latentes | Règlement pour solde en N+1 | |---|---:|---:|---|---|---:| | Créances immobilisées | 18 000,00 | 17 680,00 | | | ⚠️ illisible | | Créances financières diverses | 40 850,00 | 41 390,00 | | | ⚠️ illisible | | Frs d'immobilisation | 29 000,00 | 30 115,00 | | | ⚠️ illisible | | Dettes de financement diverses | 10 500,00 | 9 960,60 | | | ⚠️ illisible | | Client 1 | 26 445,00 | 25 564,50 | | | ⚠️ illisible | | Client 2 | 33 390,00 | 33 810,00 | | | ⚠️ illisible | | FRS 1 | 18 976,15 | 19 599,45 | | | ⚠️ illisible | | FRS 2 | 24 229,20 | 24 150,00 | | | ⚠️ illisible | > ⚠️ Les montants de la dernière colonne (règlements en N+1) et une partie des intitulés de colonnes sont illisibles sur la photo ; les colonnes « écarts » sont vides dans l'énoncé (à compléter par le candidat). **Travail à faire :** 1. Enregistrer les écritures d'inventaire au 31/12/N 2. Enregistrer les écritures relatives à l'année N+1 ### Cas N° III 1. La société Y a reçu l'accord de la commune pour l'octroi d'une subvention le 30/09/N de 3 000 000 Dhs pour l'achat d'un équipement industriel. 2. Le 01/02/N+1 la subvention est payée lors du déblocage du nouveau budget avec virement bancaire. 3. Le 02/03/N+1, la société a acheté par facture n°3060 le matériel au prix de 5 000 000 dhs HT (TVA 20 %). 4. Le 30/05/N+1, la facture 3060 est payée par chèque bancaire. La société décide de l'amortir en linéaire sur 10 ans à partir de sa date d'exploitation qui est le 15/04/N+1. **Travail à faire :** 1. Passer les écritures comptables en N et N+1 2. Présenter les parties du Grand livre, du CPC et du bilan N et N+1 relatives à cette subvention uniquement. ### Cas N° IV Vous recevez de votre banque le relevé de la société Z dans laquelle vous travaillez. **En vous demandant de dresser l'état de rapprochement au 31/12 de ce relevé et du compte banque** tenu par votre société. **Relevé de compte bancaire de la société Z compte n°3429** | Date | Opérations | Débit | Crédit | SD | SC | |---|---|---:|---:|---|---:| | 01-déc | Ancien solde | | 3 830,00 | | 3 830,00 | | 01-déc | Versement espèce | | 6 000,00 | | 9 830,00 | | 04-déc | chèque N°37801 | 2 100,00 | | | 7 730,00 | | 05-déc | Domiciliation Régie (Eau) | 600,00 | | | 7 130,00 | | 06-déc | Effet à encaisser | | 3 680,00 | | 10 801,00 | | 15-déc | chèque n°31802 | 1 560,00 | | | 9 250,00 | | 18-déc | Domiciliation ONPT | 970,00 | | | 8 280,00 | | 20-déc | Versement espèce | | 3 000,00 | | 11 280,00 | | 28-déc | Retour impayé | 620,00 | | | 10 660,00 | | 29-déc | Frais de tenue de compte | 130,00 | | | 10 530,00 | | 31-déc | Nouveau solde | | | | 10 530,00 | **514102 banque AWB** (compte tenu par la société) | Date | Libellé | Montant | Date | Libellé | Montant | |---|---|---:|---|---|---:| | 01-déc | RAN | 3 830,00 | 04-déc | Chèque n°37801 (Mohammed) | 2 100,00 | | 01-déc | Versement espèces | 6 000,00 | 15-déc | Chèque n°37802 (Chadi) | 1 560,00 | | 06-déc | Remise effet à l'encaissement | 3 680,00 | 20-déc | chèque n°37803 (Majid) | 3 200,00 | | 20-déc | Versement espèces | 3 000,00 | 21-déc | Quittance domicilié ONPT | 970,00 | | 27-déc | Encaissement effet | 800,00 | 24-déc | Chèque n°37804 (loyer) | 1 000,00 | | | **Total** | **17 310,00** | 31-déc | SD | 8 480,00 |

> Corrigé proposé pour la révision. Les choix de comptes suivent le CGNC ; les points marqués ⚠️ admettent d'autres traitements selon les manuels ou dépendent des textes fiscaux en vigueur. ## Question : principales réintégrations et déductions fiscales (IS) Le résultat fiscal = résultat comptable + réintégrations − déductions (CGI, art. 8 à 11). **Réintégrations (charges comptabilisées mais non déductibles) :** - **IS de l'exercice** et majorations, amendes, pénalités et intérêts de retard (art. 11-IV CGI) : sanctions non liées à l'exploitation. - **Dépenses réglées en espèces** au-delà des seuils légaux (art. 11-II) : déductibles seulement en partie ⚠️ (seuils modifiés par plusieurs lois de finances). - **Dotations aux amortissements excédentaires** : véhicules de transport de personnes au-delà de 300 000 DH TTC par véhicule, taux supérieurs aux usages (art. 10-I-F). - **Provisions non justifiées ou devenues sans objet** et provisions non constituées selon les conditions de l'art. 10-I-F-2. - **Dons et libéralités** au-delà des plafonds ou au profit d'organismes non habilités ; cadeaux publicitaires au-delà de la valeur unitaire admise (art. 10-I-B). - **Intérêts des comptes courants d'associés** au-delà du taux fixé ou sur un capital non entièrement libéré (art. 10-I-C). - Charges non engagées dans l'intérêt de l'exploitation, charges somptuaires, charges non justifiées par des pièces probantes, rémunérations exagérées. **Déductions (produits comptabilisés mais non imposables ou déjà taxés) :** - **Dividendes et produits de participation** perçus de sociétés soumises à l'IS (abattement de 100 %, art. 6-I-C-1) : évite la double imposition. - **Reprises sur provisions** précédemment réintégrées (déjà taxées). - Plus-values exonérées ou bénéficiant d'abattements prévus par le CGI. - **Déficits antérieurs reportables** (art. 12 CGI) et amortissements réputés différés. ## Cas N° I ### 1) Journal de la société ABC (21/12 au 31/12/N) **21/12 – règlement des dettes de novembre** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 4456 | | État – TVA due | 9 030,00 | | | | 5141 | Banque (chèque n°654930) | | 9 030,00 | | 4441 | | CNSS | 200,00 | | | 4443 | | Caisse de retraite | 600,00 | | | 4448 | | Autres organismes sociaux | 140,00 | | | 44525 | | État – IR | 325,00 | | | | 5161 | Caisse (PC n°11150) | | 1 265,00 | **22/12 – facture n°230 (vente au comptant)** Brut HT : $30 \times 200 + 40 \times 300 + 60 \times 180 = 6\,000 + 12\,000 + 10\,800 = 28\,800$ DH - Remise 10 % : $2\,880$ → net commercial $25\,920$ - Escompte 2 % : $518{,}40$ → net financier $25\,401{,}60$ - TVA 20 % : $5\,080{,}32$ → **TTC = 30 481,92 DH** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 5141 | | Banque (chèque n°213644) | 30 481,92 | | | 6386 | | Escomptes accordés | 518,40 | | | | 7121 | Ventes de biens produits au Maroc | | 25 920,00 | | | 4455 | État – TVA facturée | | 5 080,32 | **22/12 – remise à l'escompte (ordre n°7160)** : agio d'escompte $12\,000 \times 11\,\% \times \dfrac{60}{360} = 220$ ; commission $12\,000 \times 0{,}5\,\% = 60$ ; TVA 10 % sur $280 = 28$ ; net $= 12\,000 - 308 = 11\,692$ DH. L'écriture est passée à la réception de l'avis de crédit (27/12) ⚠️. **23/12** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 4415 | | Fournisseurs – effets à payer | 5 000,00 | | | | 5141 | Banque (virement n°875) | | 5 000,00 | | 5141 | | Banque (avis de crédit n°8240) | 7 000,00 | | | | 3421 | Clients | | 7 000,00 | **25/12 – facture n°742 et voiture** Matières premières : $12\,000 - 10\,\% = 10\,800$ HT ; TVA $2\,160$ ; TTC $12\,960$. | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 6121 | | Achats de matières premières | 10 800,00 | | | 34552 | | État – TVA récupérable sur charges | 2 160,00 | | | | 4411 | Fournisseurs | | 12 960,00 | | 4411 | | Fournisseurs | 12 960,00 | | | | 4415 | Fournisseurs – effets à payer (traite 60 j) | | 12 960,00 | | 2340 | | Matériel de transport | 71 400,00 | | | | 1486 | Fournisseurs d'immobilisations (crédit 2 ans) | | 71 400,00 | ⚠️ Voiture de tourisme : la TVA (11 900 DH) n'est **pas récupérable** (art. 106 CGI, véhicules de transport de personnes) ; elle est incorporée au coût (71 400 DH). Si l'on considère un véhicule utilitaire : 2340 = 59 500 et 34551 = 11 900. **26/12 – TVP et prestation de réparation** Titres : $50 \times 800 + 30 \times 1\,000 = 70\,000$ ; commission $350$ ; TVA $35$ ; débit bancaire $70\,385$. | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 3506 | | Obligations, bons et titres de créance (TVP) | 70 000,00 | | | 6147 | | Services bancaires | 350,00 | | | 34552 | | État – TVA récupérable sur charges | 35,00 | | | | 5141 | Banque (avis de débit n°1791) | | 70 385,00 | | 5161 | | Caisse (PC n°1151) | 2 400,00 | | | | 7124 | Ventes de services produits au Maroc | | 2 000,00 | | | 4455 | État – TVA facturée | | 400,00 | ⚠️ « à 2 000 dhs HT » est lu comme le montant global des trois factures de réparation. **27/12 – cession des actions (TVP) et avis de crédit d'escompte** Prix de cession $20 \times 125 = 2\,500$ ; commission $12{,}50$ ; TVA $1{,}25$ ; net $2\,486{,}25$ ; plus-value $2\,500 - 2\,000 = 500$. | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 5141 | | Banque (avis n°1800) | 2 486,25 | | | 6147 | | Services bancaires | 12,50 | | | 34552 | | État – TVA récupérable sur charges | 1,25 | | | | 3501 | Actions, partie libérée | | 2 000,00 | | | 7385 | Produits nets sur cessions de TVP | | 500,00 | | 5141 | | Banque (avis n°1806) | 11 692,00 | | | 6311 | | Intérêts (agios d'escompte) | 220,00 | | | 6147 | | Services bancaires (commission) | 60,00 | | | 34552 | | État – TVA récupérable sur charges | 28,00 | | | | 5520 | Crédits d'escompte | | 12 000,00 | ⚠️ Variante fréquente dans les manuels : créditer directement 3425 (au lieu de 5520) ; le compte 5520 est soldé contre 3425 à l'échéance des effets (N+1). **28/12 – facture n°234** $13\,500 - 10\,\% = 12\,150$ HT ; TVA $2\,430$ ; TTC $14\,580$. | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 3421 | | Clients | 14 580,00 | | | | 7121 | Ventes de biens produits au Maroc | | 12 150,00 | | | 4455 | État – TVA facturée | | 2 430,00 | | 3425 | | Clients – effets à recevoir (LC n°530) | 14 580,00 | | | | 3421 | Clients | | 14 580,00 | **29/12 – salaires de décembre** : net $= 12\,000 - 348 - 680 - 230 - 2\,600 = 8\,142$ DH. | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 6171 | | Rémunérations du personnel | 12 000,00 | | | | 4441 | CNSS | | 348,00 | | | 4443 | Caisse de retraite (CIMR) | | 680,00 | | | 4448 | Autres organismes sociaux (assurance) | | 230,00 | | | 44525 | État – IR | | 2 600,00 | | | 4432 | Rémunérations dues au personnel | | 8 142,00 | | 4432 | | Rémunérations dues au personnel | 8 142,00 | | | | 5161 | Caisse (PC n°1152) | | 8 142,00 | (Les charges patronales ne sont pas fournies : non comptabilisées ⚠️.) **31/12 – déclaration de TVA de décembre** - TVA facturée : $21\,000 + 5\,080{,}32 + 400 + 2\,430 = 28\,910{,}32$ - TVA récupérable sur charges : $20\,000 + 2\,160 + 35 + 1{,}25 + 28 = 22\,224{,}25$ - **TVA due = 6 686,07 DH** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 4455 | | État – TVA facturée | 28 910,32 | | | | 34552 | État – TVA récupérable sur charges | | 22 224,25 | | | 4456 | État – TVA due | | 6 686,07 | ⚠️ Sous le régime de l'encaissement, la TVA de la facture n°234 (non encore encaissée) ne serait exigible qu'au paiement ; le calcul ci-dessus suit l'approche « TVA facturée » de l'énoncé. ### 2) Balance au 31/12/N (soldes) | Compte | Débit | Crédit | Compte | Débit | Crédit | |---|---:|---:|---|---:|---:| | 1111 | | 600 000,00 | 4415 | | 52 960,00 | | 1140 | | 46 750,00 | 4441 | | 348,00 | | 1161 | | 7 000,00 | 4443 | | 680,00 | | 1481 | | 175 000,00 | 4448 | | 230,00 | | 1486 | | 171 400,00 | 44525 | | 2 600,00 | | 2110 | 20 000,00 | | 4456 | | 6 686,07 | | 2230 | 136 000,00 | | 5141 | 127 245,17 | | | 2321 | 400 000,00 | | 5161 | 49 667,00 | | | 2330 | 300 000,00 | | 5520 | | 12 000,00 | | 2340 | 191 400,00 | | 6121 | 991 800,00 | | | 2351 | 60 000,00 | | 6125 | 113 515,00 | | | 2355 | 25 000,00 | | 6133 | 65 600,00 | | | 2481 | 25 000,00 | | 6134 | 42 600,00 | | | 2581 | 43 500,00 | | 6136 | 27 500,00 | | | 3121 | 20 000,00 | | 6141 | 3 500,00 | | | 3151 | 33 000,00 | | 6142 | 14 000,00 | | | 3421 | 11 506,00 | | 6145 | 6 000,00 | | | 3425 | 40 580,00 | | 6147 | 12 422,50 | | | 3506 | 70 000,00 | | 6167 | 14 250,00 | | | 4411 | | 50 000,00 | 6171 | 377 000,00 | | | 6311 | 8 620,00 | | 7121 | | 2 014 070,00 | | 6386 | 5 718,40 | | 7124 | | 2 000,00 | | 7325 | | 6 500,00 | 7127 | | 75 000,00 | | 7384 | | 1 200,00 | 7385 | | 4 500,00 | | 7386 | | 6 500,00 | | | | **Totaux : 3 235 424,07 = 3 235 424,07** (comptes soldés : 34552, 3501, 4432, 4455). ### 3) CPC et bilan (sans écritures d'inventaire, non fournies ⚠️) **CPC simplifié** | Rubrique | Montant | |---|---:| | Ventes de biens et services produits (7121 + 7124 + 7127) | 2 091 070,00 | | Achats consommés de matières et fournitures (6121 + 6125) | 1 105 315,00 | | Autres charges externes (6133 à 6147) | 171 622,50 | | Impôts et taxes (6167) | 14 250,00 | | Charges de personnel (6171) | 377 000,00 | | **Résultat d'exploitation** | **422 882,50** | | Produits financiers (7325 + 7384 + 7385 + 7386) | 18 700,00 | | Charges financières (6311 + 6386) | 14 338,40 | | **Résultat financier** | **4 361,60** | | **Résultat courant = Résultat avant impôt** | **427 244,10** | (IS non calculé : aucune donnée d'inventaire — stocks finaux, amortissements, provisions — n'est fournie ⚠️.) **Bilan au 31/12/N (avant IS)** | Actif | Montant | Passif | Montant | |---|---:|---|---:| | Immobilisations en non-valeurs (2110) | 20 000,00 | Capital social | 600 000,00 | | Immobilisations incorporelles (2230) | 136 000,00 | Réserve légale | 46 750,00 | | Immobilisations corporelles (23xx) | 976 400,00 | Report à nouveau | 7 000,00 | | Immobilisations financières (2481 + 2581) | 68 500,00 | Résultat net (avant IS) | 427 244,10 | | **Actif immobilisé** | **1 200 900,00** | Dettes de financement (1481 + 1486) | 346 400,00 | | Stocks (3121 + 3151) | 53 000,00 | **Financement permanent** | **1 427 394,10** | | Créances de l'actif circulant (3421 + 3425) | 52 086,00 | Fournisseurs (4411 + 4415) | 102 960,00 | | Titres et valeurs de placement (3506) | 70 000,00 | Organismes sociaux (444x) | 1 258,00 | | **Actif circulant** | **175 086,00** | État créditeur (44525 + 4456) | 9 286,07 | | Banque | 127 245,17 | **Passif circulant** | **113 504,07** | | Caisse | 49 667,00 | Crédits d'escompte (5520) | 12 000,00 | | **Trésorerie-actif** | **176 912,17** | **Trésorerie-passif** | **12 000,00** | | **Total** | **1 552 898,17** | **Total** | **1 552 898,17** | ## Cas N° II – écarts de conversion | Élément | Entrée | Inventaire | Écart | Compte d'écart | |---|---:|---:|---|---| | Créances immobilisées | 18 000,00 | 17 680,00 | perte 320,00 | 2710 Diminution des créances immobilisées | | Créances financières diverses | 40 850,00 | 41 390,00 | gain 540,00 | 1710 Augmentation des créances immobilisées | | Frs d'immobilisation (1486) | 29 000,00 | 30 115,00 | perte 1 115,00 | 2720 Augmentation des dettes de financement | | Dettes de financement diverses | 10 500,00 | 9 960,60 | gain 539,40 | 1720 Diminution des dettes de financement | | Client 1 | 26 445,00 | 25 564,50 | perte 880,50 | 3701 Diminution des créances circulantes | | Client 2 | 33 390,00 | 33 810,00 | gain 420,00 | 4701 Augmentation des créances circulantes | | FRS 1 | 18 976,15 | 19 599,45 | perte 623,30 | 3702 Augmentation des dettes circulantes | | FRS 2 | 24 229,20 | 24 150,00 | gain 79,20 | 4702 Diminution des dettes circulantes | **1) Écritures au 31/12/N** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 2710 | | Diminution des créances immobilisées | 320,00 | | | | 248x | Créances immobilisées | | 320,00 | | 2488 | | Créances financières diverses | 540,00 | | | | 1710 | Augmentation des créances immobilisées | | 540,00 | | 2720 | | Augmentation des dettes de financement | 1 115,00 | | | | 1486 | Fournisseurs d'immobilisations | | 1 115,00 | | 1488 | | Dettes de financement diverses | 539,40 | | | | 1720 | Diminution des dettes de financement | | 539,40 | | 3701 | | Diminution des créances circulantes | 880,50 | | | | 3421 | Client 1 | | 880,50 | | 3421 | | Client 2 | 420,00 | | | | 4701 | Augmentation des créances circulantes | | 420,00 | | 3702 | | Augmentation des dettes circulantes | 623,30 | | | | 4411 | FRS 1 | | 623,30 | | 4411 | | FRS 2 | 79,20 | | | | 4702 | Diminution des dettes circulantes | | 79,20 | Provisions pour pertes de change (les gains latents ne sont pas constatés en produits) : | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 6393 | | Dotations aux provisions pour risques et charges financiers | 2 938,80 | | | | 1516 | Provisions pour pertes de change (durables : 320 + 1 115) | | 1 435,00 | | | 4506 | Provisions pour pertes de change (circulantes : 880,50 + 623,30) | | 1 503,80 | **2) Écritures en N+1 (méthode)** - Au 01/01/N+1 : **contre-passation** des écritures d'écarts de conversion des éléments **circulants** (retour à la valeur d'entrée) et reprise de la provision 4506 : `Débit 4506 / Crédit 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers` 1 503,80. Les écarts sur éléments durables sont maintenus jusqu'au règlement (⚠️ certains manuels les contre-passent aussi à l'ouverture). - Au règlement : comparer le montant réglé (valeur d'entrée) au montant effectivement payé/encaissé : différence défavorable → `6331 Pertes de change` ; favorable → `7331 Gains de change`. Pour les éléments durables, solder les comptes 271x-272x / 171x-172x et reprendre la provision 1516 (`Débit 1516 / Crédit 7393`). > ⚠️ Les montants de règlement N+1 étant illisibles sur la photo, les pertes/gains de change définitifs ne peuvent pas être chiffrés ici. ## Cas N° III – subvention d'investissement Données : subvention 3 000 000 DH ; matériel 5 000 000 HT (TVA 1 000 000) ; amortissement linéaire 10 ans à partir du 15/04/N+1, soit $8{,}5$ mois en N+1. - Dotation N+1 : $5\,000\,000 \times 10\,\% \times \dfrac{8{,}5}{12} = 354\,166{,}67$ - Quote-part de subvention virée au résultat N+1 : $3\,000\,000 \times 10\,\% \times \dfrac{8{,}5}{12} = 212\,500$ **Écritures** | Date | Débit | Crédit | Libellé | Montant | |---|---|---|---|---:| | 30/09/N | 3488 | 1311 | Divers débiteurs (commune) / Subventions d'équipement reçues | 3 000 000,00 | | 01/02/N+1 | 5141 | 3488 | Encaissement de la subvention | 3 000 000,00 | | 02/03/N+1 | 2332 | | Matériel et outillage | 5 000 000,00 | | | 34551 | | TVA récupérable sur immobilisations | 1 000 000,00 | | | | 1486 | Fournisseurs d'immobilisations (facture 3060) | 6 000 000,00 | | 30/05/N+1 | 1486 | 5141 | Règlement par chèque | 6 000 000,00 | | 31/12/N+1 | 6193 | 28332 | Dotation aux amortissements du matériel | 354 166,67 | | 31/12/N+1 | 1319 | 7577 | Subventions d'investissement inscrites au CPC / Reprises sur subventions d'investissement | 212 500,00 | ⚠️ Le compte du débiteur (3488 ou 3458) varie selon les manuels. **Grand livre (extraits)** - 1311 Subventions d'équipement : crédit 3 000 000 (N) → solde créditeur 3 000 000 en N et N+1. - 1319 Subventions inscrites au CPC : débit 212 500 (N+1). - 3488 Divers débiteurs : débit 3 000 000 (N) ; crédit 3 000 000 (N+1) → soldé en N+1. - 7577 Reprises sur subventions : crédit 212 500 (N+1). **CPC** - N : aucune incidence. - N+1 : produits non courants 7577 = 212 500 ; charges d'exploitation 6193 = 354 166,67 (dotation liée au bien subventionné). **Bilan** - N : Passif – capitaux propres assimilés : subventions d'investissement 3 000 000 ; Actif circulant – autres débiteurs 3 000 000. - N+1 : Passif – subventions d'investissement $3\,000\,000 - 212\,500 = 2\,787\,500$ ; Actif – matériel brut 5 000 000, amortissements 354 166,67, VNA 4 645 833,33. ## Cas N° IV – état de rapprochement au 31/12 Le compte 514102 tenu par la société présente un **solde débiteur de 8 480 DH** ; le relevé bancaire un **solde créditeur de 10 530 DH** (réciproques). Pointage : | Compte banque (société) | Débit | Crédit | Relevé (banque) | Débit | Crédit | |---|---:|---:|---|---:|---:| | Solde 31/12 | 8 480,00 | | Solde 31/12 | | 10 530,00 | | Domiciliation Régie (eau) | | 600,00 | Encaissement effet (27/12) | | 800,00 | | Retour impayé | | 620,00 | Chèque n°37803 (Majid) | 3 200,00 | | | Frais de tenue de compte | | 130,00 | Chèque n°37804 (loyer) | 1 000,00 | | | **Solde rectifié** | | **7 130,00** (débiteur) | **Solde rectifié** | **7 130,00** (créditeur) | | Les deux soldes rectifiés concordent : **7 130 DH**. (Le chèque n°31802 du relevé correspond au chèque n°37802 de la société ; le solde intermédiaire « 10 801,00 » du relevé devrait être 10 810,00 ⚠️.) **Écritures de régularisation chez la société** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---:|---:| | 6126 / 6125 | | Achats d'eau (domiciliation Régie) ⚠️ | 600,00 | | | | 5141 | Banque | | 600,00 | | 3425 / 3421 | | Effet impayé (retour) | 620,00 | | | | 5141 | Banque | | 620,00 | | 6147 | | Services bancaires (frais de tenue de compte) | 130,00 | | | | 5141 | Banque | | 130,00 | ⚠️ Selon l'énoncé, la TVA éventuelle sur l'eau et les frais bancaires n'est pas détaillée.