الامتحان الوطني الموحد للبكالوريا 2023 - الدورة العادية - المحاسبة والرياضيات المالية - مسلك علوم التدبير المحاسباتي

### Examen national du baccalauréat — Session normale 2023 — Sujet **Matière :** Comptabilité et Mathématiques Financières — **Filière :** Sciences Économiques et Gestion, option Sciences de Gestion Comptable — **Code :** NS 51 **Durée :** 3 h — **Coefficient :** 6 **NOTE** - Seule l'utilisation de la calculatrice non programmable est autorisée. - Les trois dossiers du sujet sont indépendants. - L'écriture comptable doit comporter les numéros et les intitulés des comptes, les montants et le libellé. - 0,5 point de la note sur vingt est consacré à la présentation soignée de la copie : éviter les ratures et surcharges, numéroter les réponses, encadrer les résultats et utiliser la règle pour tracer. > Les annexes à compléter (n° 1 à 16) figurent dans le sujet officiel ; leur contenu est reproduit ci-dessous. --- ## DOSSIER N° 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE ET ÉTATS DE SYNTHÈSE La société « DELTA-CARTON » est spécialisée dans la fabrication de carton à partir du papier. Pour la réalisation de certains travaux d'inventaire au titre de l'exercice 2022, le service comptable met à votre disposition les documents ci-après. ### DOCUMENT N° 1 : AMORTISSEMENTS **1. Frais préliminaires** - a. Contenu : ce poste concerne des frais d'augmentation du capital d'une valeur de 34 320 DH, engagés le 10/10/2020 et amortis linéairement sur quatre ans. - b. Extrait du tableau des amortissements (exercice du 01/01/2022 au 31/12/2022) : Frais préliminaires : cumul début exercice 17 160 ; cumul d'amortissements fin exercice 25 740. **2. Matériel de transport** - a. Extrait du tableau des immobilisations (exercice 2022) : Matériel de transport : Augmentation – ; Diminution 516 000. - b. **Véhicule 1 :** acquis le 15/07/2017 pour 516 000 DH et amorti linéairement au taux de 20 %. Données extraites de l'écriture de cession : date 14/12/2022 ; montant 183 000 DH ; libellé : cession à crédit. - c. **Véhicule 2 :** acquis le 26/11/2020 et amorti en dégressif sur une durée de 5 ans. Coefficient fiscal : 2. Données extraites du plan d'amortissement pour la période 2020 : annuité 32 000 DH ; valeur nette d'amortissements en fin de période 448 000 DH. ### DOCUMENT N° 2 : PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION ET RÉGULARISATION DES STOCKS **1. Titres de participation** - a. État des titres : Annexe n° 5 (prix d'achat unitaire : 648 DH). - b. Inventaire : au 31/12/2021 : nombre de titres 1 620 ; cours boursier 640 DH. Au 31/12/2022 : nombre de titres 1 080 ; provision 6 480 DH. - c. Cession : date 12/12/2022 ; prix de vente 600 DH par action ; commissions 1 450 DH hors taxes, TVA au taux de 10 % ; pièce justificative : avis de crédit n° 7 non comptabilisé. **2. Matières premières** - a. Extrait du grand livre au 31/12/2022 — compte 3912 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures : crédit 01/01 solde à nouveau 88 400 ; débit 31/12 : 88 400 ; crédit 31/12 : 15 600 ; solde créditeur 15 600. - b. Inventaire : au 31/12/2021, le stock est évalué à 496 200 DH ; au 31/12/2022, le stock est évalué à 258 000 DH. **3. Créances clients** - a. **Cliente Rania :** état des créances clients : Annexe n° 8 (créance HT au 31/12/2022 : 71 000 ; provision 2021 : 21 300). Inventaire au 31/12/2022 : provision estimée à 22 %. - b. **Client Brahim :** facture de doit n° 26 du 30/10/2022 : montant HT 36 000 ; TVA 20 % 7 200 ; montant TTC 43 200 ; date limite de règlement 30/11/2022. Traversant des difficultés financières, Brahim a effectué un règlement partiel ; le comptable a passé le 30/11 l'écriture : 5161 Caisses (D) 3 000 / 3421 Clients (C) 3 000 — Règlement facture n° 26 - PC n° 1111. Au 31/12/2022, l'entreprise constate que la situation financière du client Brahim ne s'est pas améliorée. Le recouvrement de la créance est estimé à 30 %. ### DOCUMENT N° 3 : RÉGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS (TVA au taux de 20 %) 1. **Matières premières :** le 30/12/2022, l'entreprise a reçu du papier de son fournisseur JALIL pour une valeur de 27 000 DH hors taxes. La facture correspondante lui parviendra la première semaine de janvier 2023. 2. **Fournitures de bureau non stockées :** le 29/11/2022, l'entreprise a comptabilisé l'achat de fournitures de bureau pour un montant de 1 400 DH hors taxes. Au 31/12/2022, seuls 90 % de ces fournitures ont été consommés. ### TRAVAIL À FAIRE (Dossier 1) 1. **Frais d'augmentation du capital** (1,25 pt) - a. Cocher la bonne réponse et justifier votre choix. Annexe n° 1 : cumul d'amortissements des frais d'augmentation du capital au 31/12/2021 = 34 320 × 25 % × 10/12 ; 34 320 × 25 % × 3/12 ; 34 320 × 25 % × 24/12 ; 34 320 × 25 % × 15/12. - b. Calculer et donner la signification de la différence entre le cumul d'amortissements fin exercice et le cumul début exercice du tableau des amortissements. - c. Passer au journal l'écriture de la dotation aux amortissements relative à l'exercice 2022. 2. **Matériel de transport** (2,75 pts) - a. Cocher la bonne réponse. Annexe n° 2 : le montant de 516 000 DH inscrit dans la colonne « Diminution » signifie que : le compte 2834 est crédité de 516 000 ; le total des amortissements au 31/12/2021 est de 516 000 ; le compte « 2340 Matériel de transport » est crédité de 516 000 ; le compte « 2340 Matériel de transport » est débité de 516 000. - b. Calculer la valeur d'entrée du véhicule 2. - c. Compléter l'extrait du plan d'amortissement du véhicule 2 (2021 et 2022). Annexe n° 3. - d. Calculer les dotations aux amortissements de l'exercice 2022. - e. Passer au journal toutes les écritures de régularisation au 31/12/2022. - f. Compléter l'extrait du tableau des amortissements (matériel de transport : cumul début exercice 675 600). Annexe n° 4. 3. **Titres de participation** (1,5 pt) - a. Compléter l'état des titres. Annexe n° 5. - b. Enregistrer au journal toutes les écritures de régularisation au 31/12/2022. - c. Compléter l'extrait du bilan au 31/12/2022. Annexe n° 6. 4. **Stocks** (1,5 pt) - a. Calculer le montant de la variation des stocks et donner sa signification. - b. Cocher la bonne réponse et justifier votre choix. Annexe n° 7 : le stock de matières premières, au 31/12/2021, a fait l'objet d'une provision de : 15 600 ; 88 400 ; 72 800 ; 496 200 DH. - c. Passer au journal toutes les écritures de régularisation au 31/12/2022. 5. **Créances clients** (1,5 pt) - a. Compléter l'état des créances clients. Annexe n° 8. - b. Passer au journal toutes les écritures de régularisation au 31/12/2022. 6. **Régularisation des charges et produits** (2 pts) : passer au journal toutes les écritures de régularisation au 31/12/2022. --- ## DOSSIER N° 2 : ANALYSE COMPTABLE, ÉTATS DE SYNTHÈSE ET EMPRUNTS INDIVIS L'entreprise « FARINA-S.A.R.L. », spécialisée dans la production de farine à partir de blé tendre, met à votre disposition les documents suivants afin d'effectuer certains travaux relatifs à l'exercice 2022. ### DOCUMENT N° 1 : DONNÉES FINANCIÈRES **1. Extrait du tableau des redressements et reclassements (Annexe n° 9) — valeurs comptables :** Actif immobilisé 457 200 ; Créances 132 200 ; Capitaux propres 366 200 ; Dettes à long et moyen terme 274 800 ; Dettes à court terme 29 000. Lignes à compléter : frais préliminaires, titres de participation, titres et valeurs de placement, provisions durables pour risques et charges, emprunts, valeurs financières. **2. Informations complémentaires** | Élément | Information | |---|---| | Frais préliminaires | Valeur nette d'amortissements au 31/12/2022 : 8 130 DH | | Titres de participation | Les provisions au 31/12/2022 sont sous-estimées. Il convient de les augmenter de 4 530 DH. | | Titres et valeurs de placement | Valeur nette comptable : 37 500 DH ; négociabilité : ils sont facilement cessibles. | | Provisions durables pour risques et charges | Une provision de 20 000 DH est devenue sans objet. Impôt sur les sociétés : 2 000 DH. | | Autres dettes de financement | Contenu : il s'agit d'emprunts auprès des établissements de crédit ; analyse par échéance : un emprunt de 70 000 DH arrive à échéance le 01/06/2023. | ### DOCUMENT N° 2 : DONNÉES DE L'EXPLOITATION **1. Extrait de l'État des Soldes de Gestion du 01/01/2022 au 31/12/2022 (Annexe n° 10) — Tableau de formation des résultats :** | Élément | Exercice 2022 | |---|---| | Marge brute sur ventes en l'état | – | | PRODUCTION DE L'EXERCICE | …… | | Ventes de biens et services produits | 1 339 500 | | Variation des stocks de produits | −23 750 | | CONSOMMATION DE L'EXERCICE | …… | | Achats consommés de matières et fournitures | 401 850 | | Autres charges externes | 36 100 | | VALEUR AJOUTÉE | …… | | Subventions d'exploitation | 123 000 | | Impôts et taxes | 28 500 | | Charges de personnel | 723 900 | | EXCÉDENT (OU INSUFFISANCE) BRUT(E) D'EXPLOITATION | …… | | Autres produits d'exploitation | 12 160 | | Autres charges d'exploitation | 2 280 | | Reprises d'exploitation | 14 250 | | Dotations d'exploitation | 71 440 | | RÉSULTAT D'EXPLOITATION | …… | | RÉSULTAT FINANCIER | 55 185 | | RÉSULTAT COURANT | 256 275 | | RÉSULTAT NON COURANT | …… | | Impôts sur les résultats | 22 800 | | RÉSULTAT NET DE L'EXERCICE | 267 865 | **2. Autres informations :** chiffre d'affaires réparti régulièrement sur 12 mois ; charges variables autres que les achats consommés de matières et fournitures : 434 125 DH ; produits variables autres que les ventes : 99 250 DH. ### DOCUMENT N° 3 : EMPRUNTS INDIVIS - Objet de l'emprunt : acquisition d'un véhicule ; date de l'emprunt : le 02/01/2023 ; mode de remboursement : annuités constantes de fin de période. - Données extraites du tableau d'amortissement de l'emprunt : intérêt de la première année : 20 000 DH ; montant de l'annuité : 41 081 DH ; amortissement de la troisième année : 25 508,01 DH. ### TRAVAIL À FAIRE (Dossier 2) 1. (1,75 pt) a. Compléter l'extrait du tableau des redressements et reclassements (Annexe n° 9). b. Calculer le fonds de roulement liquidité. c. Calculer le ratio d'autonomie financière. d. Interpréter le fonds de roulement et le ratio obtenus. 2. (1 pt) a. Compléter l'extrait de l'État des Soldes de Gestion (Annexe n° 10). b. Donner la signification de la valeur ajoutée obtenue. 3. (1,25 pt) a. Calculer le coût variable. b. Présenter le tableau d'exploitation différentiel simplifié. c. Calculer le seuil de rentabilité. d. Déterminer sa date de réalisation. e. Interpréter le seuil de rentabilité obtenu. 4. (2 pts) a. Calculer le montant du premier amortissement. b. Calculer le taux d'intérêt de l'emprunt. c. Calculer le montant de l'emprunt. d. Compléter l'extrait du tableau d'amortissement de l'emprunt pour la période 3 (Annexe n° 11). --- ## DOSSIER N° 3 : COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D'EXPLOITATION ### 1. Présentation de la société - Dénomination : « MSK-GUM », Société à Responsabilité Limitée. - Objet social : fabrication de deux types de produits à partir des matières ci-après. | Produits finis | Matières spécifiques | Matières communes aux deux produits | |---|---|---| | Chewing-gum classique (CGC) | Gomme ; additifs (glycérine, acide citrique…) ; sachets | Sucre ; sirop de maïs ; arôme (menthe poivrée) | | Chewing-gum naturel (CGN) | Cire d'abeille comestible ; paquets | (idem) | ### 2. Processus de fabrication | Atelier | Chewing-gum classique (CGC) | Chewing-gum naturel (CGN) | |---|---|---| | Fonte - Malaxage | Après la fonte de la gomme, les matières communes et les additifs sont incorporés par malaxage pour obtenir la pâte de CGC. | Après la fonte de la cire d'abeille, les matières communes sont incorporées par malaxage pour obtenir la pâte de CGN. | | Extrusion | La pâte obtenue est pressée et façonnée en billes. | La pâte obtenue est pressée et façonnée en dragées. | | Ensachage - Paquetage | Les billes obtenues sont ensachées par lot de 100 grammes. | Les dragées obtenues sont paquetées par lot de 50 grammes. | ### 3. Informations relatives au mois d'avril 2023 - a. **Cire d'abeille :** stock au 01/04 : 500 kg au prix unitaire de 128,5 DH ; achats : 1 000 kg au prix unitaire de 130 DH ; consommation : 1 500 kg. - b. **Méthode d'évaluation des sorties :** coût moyen unitaire pondéré avec cumul du stock initial (CMUP). - c. **Consommation :** gomme : 780 kg au CMUP de 200 DH ; matières communes : 24 050 DH pour les CGC et 58 750 DH pour les CGN ; additifs : 112 890 DH ; sachets : 20 580 unités, CMUP 3 DH ; paquets : 95 120 unités, CMUP 1,2 DH. - d. **Extrait du tableau de répartition des charges indirectes :** | | Approvisionnement | Fonte - Malaxage | Extrusion | Ensachage - Paquetage | |---|---|---|---|---| | Nature de l'unité d'œuvre | 1 kg de gomme et de cire d'abeille acheté | Heure main d'œuvre directe | Heure machine | Sachet et paquet de chewing-gum obtenus | | Nombre des unités d'œuvre | 1 600 | 2 150 (dont 570 heures pour les CGC) | 1 090 (dont 790 heures pour les CGN) | ? | | Coût de l'unité d'œuvre | 1,5 | 12 | 15 | 5 | - e. **Chewing-gum classique :** main d'œuvre directe des ateliers : 25 000 DH ; coût de revient : 28 000 sachets pour une valeur totale de 700 000 DH ; prix de vente : 32 DH le sachet. ### TRAVAIL À FAIRE (Dossier 3) 1. (1,25 pt) a. Calculer le coût d'achat de la cire d'abeille (Annexe n° 12). b. Compléter l'inventaire permanent de la cire d'abeille (Annexe n° 13). 2. (0,25 pt) Compléter l'extrait du tableau de répartition des charges indirectes (nombre d'unités d'œuvre de l'atelier Ensachage - Paquetage, Annexe n° 14). 3. (1,5 pt) a. Calculer le coût de production des sachets de chewing-gum classique (Annexe n° 15). b. Calculer le résultat analytique des sachets de chewing-gum classique (Annexe n° 16).

## Corrigé proposé — Comptabilité et Mathématiques Financières, Sciences de Gestion Comptable, session normale 2023 (NS 51) > Corrigé proposé pour la révision. Numéros de comptes selon le CGNC marocain. Plusieurs résultats se vérifient entre eux (cumuls du tableau des amortissements, coût unitaire rond de 24 DH, etc.), ce qui confirme les calculs. --- ## DOSSIER N° 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE Leçons requises : amortissements (linéaire, dégressif, prorata temporis), cessions, provisions (titres de participation, stocks, créances), régularisation des charges et des produits. ### 1. Frais d'augmentation du capital **a. Annexe n° 1 :** ☑ **34 320 × 25 % × 24/12**. - **Justification :** les frais préliminaires s'amortissent par annuités entières, sans prorata. Au 31/12/2021, deux annuités ont été pratiquées (2020 et 2021). - **Vérification :** 34 320 × 25 % × 2 = 17 160, soit le cumul début exercice 2022. **b. Différence entre les cumuls :** 25 740 − 17 160 = **8 580 DH**. C'est la **dotation aux amortissements de l'exercice 2022** (34 320 × 25 %). **c.** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---|---| | 6191 D.E.A de l'immobilisation en non-valeurs | | | 8 580 | | | | 2811 Amortissements des frais préliminaires | Dotation 2022 | | 8 580 | ### 2. Matériel de transport **a. Annexe n° 2 :** ☑ **Le compte « 2340 Matériel de transport » est crédité de 516 000** : c'est la sortie du véhicule 1 du patrimoine. **b. Valeur d'entrée du véhicule 2** - **Taux dégressif :** 20 % × 2 = 40 %. - **Annuité 2020 :** 2 mois (novembre et décembre, le mois d'acquisition compte en entier) : $V \times 40\% \times \frac{2}{12} = 32\,000$. - **Résultat :** $V = $ **480 000 DH**. - **Vérification :** 480 000 − 32 000 = 448 000, ce qui correspond à la VNA de fin de période. **c. Annexe n° 3 (plan d'amortissement du véhicule 2)** Taux constant = 1 / durée restante : 4 ans 10 mois au 01/01/2021, puis 3 ans 10 mois au 01/01/2022. | Période | Base | Taux dégressif | Taux constant | Taux retenu | Annuité | Amort. cumulés | VNA fin | |---|---|---|---|---|---|---|---| | 2021 | 448 000 | 40 % | 20,69 % | 40 % | 179 200 | 211 200 | 268 800 | | 2022 | 268 800 | 40 % | 26,09 % | 40 % | 107 520 | 318 720 | 161 280 | **d. Dotations 2022** - **Véhicule 1 :** annuité 516 000 × 20 % = 103 200. - Le mois de juillet 2017 étant compté, le cumul au 31/12/2021 est de 103 200 × 4,5 = 464 400. - Vérification : 464 400 + 211 200 = 675 600, soit le cumul début exercice de l'annexe n° 4. - Le véhicule est totalement amorti fin juin 2022 : la dotation 2022 est de 516 000 − 464 400 = **51 600** (6 mois). - **Véhicule 2 :** **107 520**. - **Total :** 159 120 DH. **e. Écritures au 31/12/2022** La cession à crédit (183 000) a déjà été comptabilisée le 14/12/2022. | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---|---| | 6193 D.E.A des immobilisations corporelles | | | 159 120 | | | | 28340 Amortissements du matériel de transport | Dotations 2022 (V1 : 51 600 ; V2 : 107 520) | | 159 120 | | 28340 Amortissements du matériel de transport | | | 516 000 | | | 6513 V.N.A des immobilisations corporelles cédées | | | 0 | | | | 2340 Matériel de transport | Sortie du véhicule 1 (VNA = 0) | | 516 000 | **f. Annexe n° 4** | Nature | Cumul début exercice | Dotation de l'exercice | Amort. sur immobilisations sorties | Cumul fin exercice | |---|---|---|---|---| | Matériel de transport | 675 600 | 159 120 | 516 000 | 318 720 | (Le cumul fin exercice, 318 720, est égal au cumul du véhicule 2.) ### 3. Titres de participation **a. Annexe n° 5** - **Titres cédés :** 1 620 − 1 080 = 540. - **Provision unitaire 2021 :** 648 − 640 = 8 DH. - **Provision unitaire 2022 :** 6 480 / 1 080 = 6 DH. | Titres | Nombre | Prix d'achat unitaire | Provision 2022 | Provision 2021 | Dotation | Reprise | |---|---|---|---|---|---|---| | Cédés | 540 | 648 | – | 4 320 | – | 4 320 | | Non cédés | 1 080 | 648 | 6 480 | 8 640 | – | 2 160 | **b. Écritures** - **Prix de cession :** 540 × 600 = 324 000. - **Commissions :** 1 450 HT + TVA 145. - **Net encaissé :** 322 405. | Date | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---|---|---| | 12/12/2022 | 5141 Banques | | | 322 405 | | | | 6147 Services bancaires | | | 1 450 | | | | 34552 État, TVA récupérable sur charges | | | 145 | | | | | 7514 Produits des cessions des immobilisations financières | Cession de 540 titres, avis de crédit n° 7 | | 324 000 | | 31/12/2022 | 6514 V.N.A des immobilisations financières cédées | | | 349 920 | | | | | 2510 Titres de participation | Sortie de 540 titres (540 × 648) | | 349 920 | | 31/12/2022 | 2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation | | | 6 480 | | | | | 7392 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières | Reprises (4 320 + 2 160) | | 6 480 | **c. Annexe n° 6** | Actif | Brut | Amortissements et provisions | Net | |---|---|---|---| | Titres de participation | 699 840 (1 080 × 648) | 6 480 | 693 360 | ### 4. Stocks de matières premières **a. Variation des stocks** = SI − SF = 496 200 − 258 000 = **238 200 DH** (solde débiteur du compte 6124). - C'est une **diminution du stock** (déstockage) : l'entreprise a consommé plus de matières qu'elle n'en a achetées. - Cette variation s'ajoute aux achats pour obtenir les achats consommés. **b. Annexe n° 7 :** ☑ **88 400 DH**. - C'est le solde à nouveau créditeur du compte 3912 au 01/01/2022, donc la provision constituée au 31/12/2021. - Elle est reprise le 31/12/2022 (débit de 88 400). **c. Écritures** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---|---| | 6124 Variation des stocks de matières et fournitures | | | 496 200 | | | | 3121 Matières premières | Annulation du stock initial | | 496 200 | | 3121 Matières premières | | | 258 000 | | | | 6124 Variation des stocks de matières et fournitures | Constatation du stock final | | 258 000 | | 3912 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures | | | 88 400 | | | | 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant | Annulation de la provision 2021 | | 88 400 | | 6196 D.E.P. de l'actif circulant | | | 15 600 | | | | 3912 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures | Provision 2022 | | 15 600 | ### 5. Créances clients **a. Annexe n° 8** - **Rania :** provision 2022 = 71 000 × 22 % = 15 620 ; reprise = 21 300 − 15 620 = 5 680. - **Brahim :** reste dû TTC = 43 200 − 3 000 = 40 200, soit HT = 33 500. Le recouvrement est estimé à 30 %, donc la perte à 70 % : provision = 33 500 × 70 % = 23 450. | Client(e) | Créance HT | Provision 2022 | Provision 2021 | Dotation | Reprise | |---|---|---|---|---|---| | Rania | 71 000 | 15 620 | 21 300 | – | 5 680 | | Brahim | 33 500 | 23 450 | – | 23 450 | – | **b. Écritures** | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---|---| | 3424 Clients douteux ou litigieux | | | 40 200 | | | | 3421 Clients | Reclassement de la créance Brahim | | 40 200 | | 6196 D.E.P. de l'actif circulant | | | 23 450 | | | | 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés | Provision Brahim | | 23 450 | | 3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés | | | 5 680 | | | | 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant | Ajustement de la provision Rania | | 5 680 | ### 6. Régularisation des charges et produits - **Papier reçu, facture non parvenue :** 27 000 HT + TVA 5 400. - **Fournitures non consommées :** 1 400 × 10 % = 140 (charge constatée d'avance). | Débit | Crédit | Libellé | Débit | Crédit | |---|---|---|---|---| | 6121 Achats de matières premières | | | 27 000 | | | 34552 État, TVA récupérable sur charges | | | 5 400 | | | | 4417 Fournisseurs, factures non parvenues | Papier reçu de JALIL, facture non parvenue | | 32 400 | | 3491 Charges constatées d'avance | | | 140 | | | | 6125 Achats non stockés de matières et fournitures | Fournitures de bureau non consommées | | 140 | --- ## DOSSIER N° 2 : ANALYSE COMPTABLE ET EMPRUNTS INDIVIS Leçons requises : bilan financier, fonds de roulement, ratios ; ESG ; seuil de rentabilité ; emprunts indivis à annuités constantes. ### 1.a. Annexe n° 9 **Explication des redressements :** - **Frais préliminaires :** ce sont des non-valeurs, éliminées de l'actif immobilisé et des capitaux propres. - **Titres de participation :** la provision complémentaire diminue l'actif immobilisé et les capitaux propres. - **TVP :** ils sont facilement cessibles, donc considérés comme de la trésorerie-actif. ⚠️ Aucune incidence sur les colonnes de l'annexe : on suppose qu'ils sont déjà classés en trésorerie, puisque les valeurs comptables portent seulement sur les « Créances ». - **Provision devenue sans objet :** elle est réintégrée dans les capitaux propres, nette d'impôt (18 000), et l'IS correspondant (2 000) devient une dette à court terme. - **Emprunt de 70 000 échu le 01/06/2023 :** il passe des DLMT aux DCT. | | Actif immobilisé | Créances | Capitaux propres | DLMT | DCT | |---|---|---|---|---|---| | Valeurs comptables | 457 200 | 132 200 | 366 200 | 274 800 | 29 000 | | Frais préliminaires | − 8 130 | | − 8 130 | | | | Titres de participation | − 4 530 | | − 4 530 | | | | Titres et valeurs de placement | – | – | – | – | – | | Provisions durables pour risques et charges | | | + 18 000 | − 20 000 | + 2 000 | | Emprunts | | | | − 70 000 | + 70 000 | | **Valeurs financières** | **444 540** | **132 200** | **371 540** | **184 800** | **101 000** | ### 1.b. Fonds de roulement liquidité $$FR = (371\,540 + 184\,800) - 444\,540 = 111\,800\ \text{DH}$$ ### 1.c. Ratio d'autonomie financière $$R = \frac{\text{Capitaux propres}}{\text{Total des dettes}} = \frac{371\,540}{184\,800 + 101\,000} = \frac{371\,540}{285\,800} \approx 1{,}30$$ (Avec la définition « capitaux propres / dettes de financement », on obtient $\frac{371\,540}{184\,800} \approx 2{,}01$.) ### 1.d. Interprétation - **FR positif (111 800 DH) :** les ressources stables financent la totalité des immobilisations et dégagent une marge de sécurité pour financer l'actif circulant. L'équilibre financier est respecté. - **Ratio supérieur à 1 :** les capitaux propres dépassent l'ensemble des dettes, donc l'entreprise est **financièrement autonome** et peut encore s'endetter. ### 2.a. Annexe n° 10 (ESG) | Élément | 2022 | |---|---| | PRODUCTION DE L'EXERCICE | 1 315 750 | | CONSOMMATION DE L'EXERCICE | 437 950 | | VALEUR AJOUTÉE | 877 800 | | EXCÉDENT BRUT D'EXPLOITATION | 248 400 | | RÉSULTAT D'EXPLOITATION | 201 090 | | RÉSULTAT NON COURANT | 34 390 | **Détail des calculs :** - Production : 1 339 500 − 23 750. - Consommation : 401 850 + 36 100. - EBE : 877 800 + 123 000 − 28 500 − 723 900. - RE : 248 400 + 12 160 − 2 280 + 14 250 − 71 440. - Vérification : RE + RF = 201 090 + 55 185 = 256 275, soit le résultat courant donné. - RNC : RN − RC + IS = 267 865 − 256 275 + 22 800. ### 2.b. Signification de la valeur ajoutée La VA (877 800 DH) mesure la **richesse créée** par l'entreprise grâce à son activité de production. Elle sert à rémunérer : - le personnel ; - l'État (impôts et taxes) ; - les prêteurs ; - les associés ; - l'entreprise elle-même (autofinancement). ### 3. Seuil de rentabilité **a. Coût variable** $$CV = 401\,850 + 434\,125 - 99\,250 = 736\,725\ \text{DH}$$ **b. Tableau d'exploitation différentiel** CF = MCV − RC = 602 775 − 256 275. | Élément | Montant | % | |---|---|---| | Chiffre d'affaires | 1 339 500 | 100 % | | Coût variable | 736 725 | 55 % | | Marge sur coût variable | 602 775 | 45 % | | Coût fixe | 346 500 | | | Résultat courant | 256 275 | 19,13 % | **c.** $SR = \dfrac{346\,500}{0{,}45} = 770\,000\ \text{DH}$ **d. Date de réalisation** $$\frac{770\,000}{1\,339\,500} \times 12 \approx 6{,}90\ \text{mois}$$ Soit 6 mois et environ 27 jours : le **27/07/2022**. **e. Interprétation** - Avec un CA de 770 000 DH, l'entreprise couvre toutes ses charges sans perte ni bénéfice. Ce niveau est atteint le 27 juillet. - Au-delà, chaque dirham de CA rapporte 0,45 DH de bénéfice. - La marge de sécurité est de 569 500 DH. ### 4. Emprunt indivis (annuités constantes) **a. Premier amortissement** $$A_1 = a - I_1 = 41\,081 - 20\,000 = 21\,081\ \text{DH}$$ **b. Taux d'intérêt** $$A_3 = A_1(1+i)^2 \Rightarrow (1+i)^2 = \frac{25\,508{,}01}{21\,081} = 1{,}21 \Rightarrow i = 10\%$$ **c. Montant de l'emprunt** $$C = \frac{I_1}{i} = \frac{20\,000}{0{,}10} = 200\,000\ \text{DH}$$ **d. Annexe n° 11 — période 3** - **Amortissements des deux premières années :** $A_2 = 21\,081 \times 1{,}1 = 23\,189{,}10$. - **Capital restant dû au début de la période 3 :** 200 000 − 21 081 − 23 189,10 = 155 729,90. | Période | Capital début | Intérêt | Amortissement | Annuité | Capital fin | |---|---|---|---|---|---| | 3 | 155 729,90 | 15 572,99 | 25 508,01 | 41 081 | 130 221,89 | --- ## DOSSIER N° 3 : COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Leçons requises : coûts complets (coût d'achat, inventaire permanent CMUP, répartition des charges indirectes, coût de production, coût de revient, résultat analytique). ### 1.a. Annexe n° 12 — coût d'achat de la cire d'abeille | Élément | Quantité | Coût unitaire | Montant | |---|---|---|---| | Prix d'achat | 1 000 | 130 | 130 000 | | Centre approvisionnement | 1 000 | 1,5 | 1 500 | | **Coût d'achat** | **1 000** | **131,5** | **131 500** | ### 1.b. Annexe n° 13 — inventaire permanent de la cire d'abeille | Élément | Qté | CU | Montant | Élément | Qté | CU | Montant | |---|---|---|---|---|---|---|---| | Stock initial | 500 | 128,5 | 64 250 | Sorties | 1 500 | 130,5 | 195 750 | | Entrées | 1 000 | 131,5 | 131 500 | Stock final | 0 | – | 0 | | **Total** | **1 500** | **130,5** | **195 750** | **Total** | **1 500** | **130,5** | **195 750** | ### 2. Annexe n° 14 - **Nombre d'unités d'œuvre de l'atelier Ensachage - Paquetage :** 20 580 sachets + 95 120 paquets = **115 700**. - **Coût de l'unité d'œuvre :** 5 DH, soit 578 500 DH pour le centre. ### 3.a. Annexe n° 15 — coût de production des sachets de CGC | Élément | Quantité | Coût unitaire | Montant | |---|---|---|---| | Gomme | 780 | 200 | 156 000 | | Matières communes | – | – | 24 050 | | Additifs | – | – | 112 890 | | Sachets | 20 580 | 3 | 61 740 | | Main d'œuvre directe | – | – | 25 000 | | Centre Fonte - Malaxage | 570 | 12 | 6 840 | | Centre Extrusion | 300 (1 090 − 790) | 15 | 4 500 | | Centre Ensachage | 20 580 | 5 | 102 900 | | **Coût de production** | **20 580** | **24** | **493 920** | ### 3.b. Annexe n° 16 — résultat analytique des sachets de CGC | Élément | Quantité | Prix unitaire | Montant | |---|---|---|---| | Chiffre d'affaires | 28 000 | 32 | 896 000 | | Coût de revient | 28 000 | 25 | 700 000 | | **Résultat analytique** | **28 000** | **7** | **196 000** | Bénéfice de 196 000 DH, soit 7 DH par sachet. --- > **Avertissement :** corrigé proposé pour la révision, ce n'est pas un corrigé officiel. Vérifiez avec les leçons citées et les éléments de réponse officiels du Centre National de l'Évaluation et des Examens.