Concours de recrutement d'administrateurs 2ème grade - Université Cadi Ayyad Marrakech (Présidence) - Discipline : Finance et comptabilité - Épreuve de spécialité

### Royaume du Maroc — Université Cadi Ayyad – Marrakech — La Présidence ## Concours de recrutement d'administrateurs 2ème grade — Discipline : Finance et comptabilité **Épreuve de spécialité** — **Durée :** 3 heures — **La calculatrice est autorisée** > ⚠️ La date de la session ne figure pas sur les photos (l'exercice 2 mentionne un contrat conclu en 2017). --- ### Exercice 1 : Une société est spécialisée dans la production d'appareils électriques. Elle vous fournit son bilan comptable avec des informations complémentaires et vous demande d'effectuer une analyse de sa situation financière. **I) informations complémentaires** 1. Le fond commercial est estimé à 500.000 DH ; 2. Le terrain est estimé à 300.000 DH ; 3. Le matériel industriel est estimé à 150.000 DH ; 4. Les stocks de sécurité sont évalués à 25.000 DH pour les matières premières et 15000 DH pour les produits finis. 5. Les valeurs mobilières de placement sont rapidement négociables 6. La provision pour risque est sans objet ; 7. le résultat de l'exercice N sera distribué pour moitié et mis en réserves pour l'autre moitié : Le taux de l'IS est de 30 %. **II) Travail à faire :** 1. Présenter le bilan financier de l'exercice ? 2. Calculer le Fond de roulement (FD), le Besoin en Fond de roulement (BFR) et la trésorerie nette (TN) ? **Bilan de la société** > ⚠️ Sur l'original, certains montants sont décalés d'une ligne par rapport à leurs libellés ; la répartition ci-dessous (Autres débiteurs 28.000, Caisse 7.000, Provision pour risques 5.000, Provisions pour charges 14.000) est la lecture la plus cohérente. | Actif | Brut | Am/prov | Net | |---|---|---|---| | **Actif immobilisé** | | | | | *Immobilisations en non-valeurs* : Frais préliminaires | 32000 | 24000 | 8000 | | *Immobilisations incorporelles* : Fond commercial | 260.000 | | 260.000 | | *Imm. corporelles* : Terrains | 120.000 | - | 120.000 | | Constructions | 250.000 | 80.000 | 170.000 | | Installations techniques, matériel et outillage | 500.000 | 450.000 | 50.000 | | Autres immobilisation corporelles | 140.000 | 90.000 | 50.000 | | *Imm. Financières* : Titres de participation | 12000 | | 12000 | | **Actif circulant** | | | | | *Stocks* : Matières premières | 75.000 | | 75.000 | | Produits finis | 80.000 | | 80.000 | | *Créances de l'actif circulant* : Clients et comptes rattachés | 90.000 | | 90.000 | | Autres débiteurs | 28.000 | | 28.000 | | *Titres et valeurs de placement* : Titres | 32.000 | 8000 | 24.000 | | *Trésorerie actif* : Banque | 20.000 | | 20.000 | | Caisse | 7000 | | 7000 | | Passif | Montant | |---|---| | **Financements permanents** | | | *Capitaux propres* : Capital social ou personnel | 200.000 | | Réserve légale | 18500 | | Autres réserves | 83000 | | Résultat net | 90.000 | | *Dettes de financement* : Autres dettes de financement | 420.000 | | *Prov durables pour risques et charges* : Provision pour risques | 5.000 | | Provisions pour charges | 14.000 | | **Passif circulant** | | | Fournisseurs et comptes rattachés | 103.500 | | Autres créanciers | 60.000 | | *Trésorerie-passif* : Crédit d'escompte | ---------- | | Crédit de trésorerie | ---------- | ### Exercice 2 : Une entreprise vous communique les informations ci-dessous concernant sa comptabilité 1. Le 13/11/N, réception, à titre gratuit de la part de la société-mère, d'une machine dont la valeur vénale est estimée à 56000 DH. 2. Le 05/01/N un matériel est acquis pour 300000 DH (HT), TVA 20%, le fournisseur reprend un ancien matériel acheté le 05/01/(N-5) pour 60000 DH. Le reste est payé par chèque, le prix d'achat de l'ancien matériel est de 180000 DH amortissable sur 10 ans. 3. Le 02/01/N l'un des associés a promis de procéder à un apport en nature (une machine) estimé à 150000 DH, le 05/06/N l'entreprise a reçu ladite installation. 4. Location d'un véhicule utilitaire, pour ce faire il y a paiement des redevances de crédit-bail périodiques. Le montant du loyer payé chaque fois est de 6000 DHS (HT). Le paiement se fait par chèque bancaire. Taux de TVA est de 20%. Le 09 août N il y a une levée d'option d'achat d'un contrat de crédit-bail qui concerne une machine industrielle : Montant de l'option : 140000 DH ; // Dépôt de garantie versé au départ du contrat : 45000 DH ; // Chèque pour le reste. La machine sera amortie au taux linéaire de 10%. 5. Réception d'un accord de L'État pour l'octroi d'une subvention d'investissement le 24 mai N de 400000 DH pour l'achat d'une machine industrielle. La subvention ne sera encaissée que le 02 février N+1 par un virement bancaire. La machine a été achetée au prix de 500000 DH HT (TVA 20%) le 15 mars N+1 avec règlement le 26 mai N+1 par chèque. Cette machine sera amortie linéairement sur 10 ans. **(Par rapport à l'opération n° 5, il est nécessaire aussi de passer une écriture comptable pour la dotation aux amortissements).** 6. Une société a vu une baisse de son activité en N par rapport à l'exercice N-1. L'impôt sur les sociétés et la cotisation minimale, calculés en mars N+1, sont respectivement 140000 DH et 160000 DH. Les acomptes payés en N sont de 60000 DH chacun. **(Passer les écritures de régularisation du solde de l'IS en N et passer les écritures comptables des acomptes en N+1)** 7. Une entreprise contracte au cours de l'année 2017 avec l'un de ses clients un contrat pour la construction d'un complexe immobilier, qui doit être achevé et livré début octobre 2019. Le contrat stipule ce qui suit : Montant du contrat 22 550 000 DH ; // Coût global estimé 18 755 000 DH ; Les avances à recevoir sont les suivantes : - 6 005 000 DH le 1/8/2017 ; // 7 505 000 DH le 1/8/2018 ; // Le reliquat à la livraison, fixée au 1/10/2019. La situation des coûts relative à chacun des exercices est de : - 8 630 000 DH pour l'exercice N ; // 9 005 000 DH pour l'exercice N+1 ; // 1 130 000 DH pour l'exercice N+2. **(Passer les écritures comptables selon la méthode du « bénéfice à l'avancement des travaux » relative à la comptabilisation des contrats à terme).** **Travail demandé :** Passer pour chaque opération ci-dessus les écritures comptables nécessaires. **Répondre aux questions suivantes :** 1. En prenant en compte l'approche patrimoniale respectée par le plan comptable marocain, dans quel bilan sera enregistrée une immobilisation obtenue par crédit-bail ? 2. Le code général des impôts prévoit que les entreprises, soumises à l'IS, sont tenues au versement de quatre acomptes dont chacun est égale à 25% du montant de l'impôt dû (ou de la cotisation minimale) au titre du dernier exercice clos. Dans quel cas une entreprise peut ne pas verser tous les acomptes qui sont normalement dus ? 3. Donner une explication à l'écart de conversion passif ?

> Corrigé proposé pour la révision. ## Exercice 1 — Analyse financière ### 1. Retraitements et reclassements | Élément | Traitement | Effet | |---|---|---| | Frais préliminaires (8 000) | Actif fictif : éliminé | − 8 000 sur capitaux propres | | Fonds commercial | 500 000 − 260 000 | Plus-value + 240 000 | | Terrains | 300 000 − 120 000 | Plus-value + 180 000 | | Matériel industriel (ITMO) | 150 000 − 50 000 | Plus-value + 100 000 | | Stocks de sécurité | 25 000 + 15 000 = 40 000 | Reclassés en actif immobilisé | | Titres et valeurs de placement (24 000) | Rapidement négociables | Reclassés en trésorerie-actif | | Provision pour risques sans objet (5 000) ⚠️ | 70 % réserves / 30 % IS | + 3 500 capitaux propres ; + 1 500 dettes à court terme | | Résultat net (90 000) | 50 % distribué | 45 000 en dettes à court terme ; 45 000 restent en capitaux propres | | Provisions pour charges (14 000) | Supposées durables | Dettes à long et moyen terme | Plus-values totales : $240\,000 + 180\,000 + 100\,000 = 520\,000$ DH (ajoutées aux capitaux propres ; l'impôt latent est négligé, comme le fait habituellement ce type d'exercice ⚠️). Capitaux propres retraités : $$391\,500 - 8\,000 + 520\,000 + 3\,500 - 45\,000 = 862\,000\ \text{DH}$$ ### Bilan financier (condensé) | Actif | Montant | Passif | Montant | |---|---|---|---| | **Actif immobilisé** | **1 222 000** | **Capitaux propres** | **862 000** | | Fonds commercial | 500 000 | **Dettes à long et moyen terme** | **434 000** | | Terrains | 300 000 | Dettes de financement | 420 000 | | Constructions | 170 000 | Provisions pour charges | 14 000 | | Matériel industriel | 150 000 | **Financement permanent** | **1 296 000** | | Autres immobilisations corporelles | 50 000 | | | | Titres de participation | 12 000 | | | | Stocks de sécurité | 40 000 | | | | **Actif circulant HT** | **233 000** | **Dettes à court terme** | **210 000** | | Stocks MP (75 000 − 25 000) | 50 000 | Fournisseurs | 103 500 | | Stocks PF (80 000 − 15 000) | 65 000 | Autres créanciers | 60 000 | | Clients | 90 000 | Dividendes à payer | 45 000 | | Autres débiteurs | 28 000 | IS sur provision | 1 500 | | **Trésorerie-actif** | **51 000** | **Trésorerie-passif** | **0** | | TVP 24 000 + Banque 20 000 + Caisse 7 000 | 51 000 | | | | **Total** | **1 506 000** | **Total** | **1 506 000** | ### 2. FR, BFR, TN $$FR = 1\,296\,000 - 1\,222\,000 = 74\,000\ \text{DH}$$ $$BFR = 233\,000 - 210\,000 = 23\,000\ \text{DH}$$ $$TN = FR - BFR = 51\,000\ \text{DH} = 51\,000 - 0\ \text{(vérification)}$$ **Commentaire** : le fonds de roulement est positif et couvre le BFR ; la trésorerie nette est positive (51 000 DH). L'équilibre financier est respecté, mais la marge de sécurité reste faible au regard du volume des immobilisations ; l'endettement (434 000) représente environ 50 % des capitaux propres, ce qui laisse une capacité d'endettement. ## Exercice 2 — Écritures comptables (Plan comptable marocain) **1) Machine reçue à titre gratuit (13/11/N)** ⚠️ | Compte | Débit | Crédit | |---|---|---| | 2332 Matériel et outillage | 56 000 | | | 7588 Autres produits non courants (don reçu) | | 56 000 | > ⚠️ Le bien est enregistré à sa valeur actuelle ; certains auteurs l'inscrivent au crédit d'un compte de subventions d'investissement (131x) lorsque le don provient d'une entité qui en finance l'équipement. Il est amorti normalement à partir du 13/11/N. **2) Acquisition avec reprise de l'ancien matériel (05/01/N)** | Compte | Débit | Crédit | |---|---|---| | 2332 Matériel et outillage | 300 000 | | | 34552 État – TVA récupérable sur immobilisations | 60 000 | | | 4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations | | 360 000 | | 4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations | 60 000 | | | 7513 Produits de cession des immobilisations corporelles | | 60 000 | | 4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations | 300 000 | | | 5141 Banque | | 300 000 | Sortie de l'ancien matériel : amortissement annuel $180\,000 / 10 = 18\,000$ ; au 05/01/N, 5 ans écoulés ⇒ cumul $90\,000$ (dotation du 01/01 au 05/01/N négligeable : $18\,000 \times 4/360 = 200$ DH, à passer si l'on veut être exhaustif : 6193 / 28332). | Compte | Débit | Crédit | |---|---|---| | 28332 Amortissements du matériel et outillage | 90 000 | | | 6513 VNA des immobilisations corporelles cédées | 90 000 | | | 2332 Matériel et outillage | | 180 000 | Résultat de cession : $60\,000 - 90\,000 = -30\,000$ DH (moins-value). ⚠️ La TVA éventuelle sur la cession de l'ancien bien est ignorée (bien détenu depuis 5 ans : pas de reversement de TVA). **3) Apport en nature** | Date | Compte | Débit | Crédit | |---|---|---|---| | 02/01/N | 3461 Associés – comptes d'apport en société | 150 000 | | | | 1111 Capital social | | 150 000 | | 05/06/N | 2332 Matériel et outillage | 150 000 | | | | 3461 Associés – comptes d'apport en société | | 150 000 | **4) Crédit-bail** Redevance périodique : | Compte | Débit | Crédit | |---|---|---| | 6132 Redevances de crédit-bail | 6 000 | | | 34552 / 34551 État – TVA récupérable sur charges | 1 200 | | | 5141 Banque | | 7 200 | Levée d'option (09/08/N) — TVA 20 % supposée applicable ⚠️ : | Compte | Débit | Crédit | |---|---|---| | 2332 Matériel et outillage | 140 000 | | | 34552 État – TVA récupérable sur immobilisations | 28 000 | | | 2486 Dépôts et cautionnements versés | | 45 000 | | 5141 Banque | | 123 000 | (Sans TVA : chèque de $140\,000 - 45\,000 = 95\,000$ DH.) Dotation au 31/12/N (du 09/08 au 31/12 = 142 jours) : $140\,000 \times 10\,\% \times 142/360 \approx 5\,522{,}22$ DH : 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles / 28332 Amortissements du matériel et outillage. **5) Subvention d'investissement** | Date | Compte | Débit | Crédit | |---|---|---|---| | 24/05/N | 4451 État – subventions à recevoir | 400 000 | | | | 1311 Subventions d'investissement reçues | | 400 000 | | 02/02/N+1 | 5141 Banque | 400 000 | | | | 4451 État – subventions à recevoir | | 400 000 | | 15/03/N+1 | 2332 Matériel et outillage | 500 000 | | | | 34552 État – TVA récupérable sur immobilisations | 100 000 | | | | 4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations | | 600 000 | | 26/05/N+1 | 4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations | 600 000 | | | | 5141 Banque | | 600 000 | Au 31/12/N+1 (du 15/03 au 31/12 = 286 jours) : - Dotation : $500\,000 \times 10\,\% \times 286/360 \approx 39\,722{,}22$ DH → 6193 / 28332. - Quote-part de la subvention virée au résultat (au même rythme) : $400\,000 \times 10\,\% \times 286/360 \approx 31\,777{,}78$ DH → débit 1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC / crédit 7577 Reprises sur subventions d'investissement. **6) IS et cotisation minimale** Impôt dû au titre de N = max(IS, CM) = $\max(140\,000 ; 160\,000) = 160\,000$ DH. Acomptes versés en N : $4 \times 60\,000 = 240\,000$ DH (enregistrés au débit du 3453 État – acomptes sur impôts sur les résultats). Excédent : $240\,000 - 160\,000 = 80\,000$ DH. Au 31/12/N : | Compte | Débit | Crédit | |---|---|---| | 6701 Impôts sur les bénéfices | 160 000 | | | 4453 État – impôts sur les résultats | | 160 000 | | 4453 État – impôts sur les résultats | 160 000 | | | 3453 État – acomptes sur impôts sur les résultats | | 160 000 | Le solde débiteur de 3453 (80 000 DH) est une créance sur l'État, **imputable d'office** sur les acomptes suivants (ou restituable, art. 170 CGI ⚠️). En N+1, base des acomptes = impôt dû de N = 160 000 ⇒ acompte = $160\,000 \times 25\,\% = 40\,000$ DH : - 1er acompte (fin mars N+1) et 2e acompte (fin juin N+1) : **couverts par l'excédent** de 80 000 DH (pas de décaissement ; imputation sur le solde du 3453). - 3e acompte (fin septembre) et 4e acompte (fin décembre) : débit 3453 40 000 / crédit 5141 40 000 (deux fois). **7) Contrat à long terme — méthode de l'avancement (N = 2017)** Degré d'avancement = coûts engagés cumulés / coût global estimé (18 755 000). | | 2017 (N) | 2018 (N+1) | 2019 (N+2) | |---|---|---|---| | Coûts de l'exercice | 8 630 000 | 9 005 000 | 1 130 000 | | Coûts cumulés | 8 630 000 | 17 635 000 | 18 765 000 | | Avancement cumulé | 46,01 % | 94,03 % | 100 % | | Produit cumulé (22 550 000 × %) | 10 376 246 | 21 203 373 | 22 550 000 | | Produit de l'exercice | 10 376 246 | 10 827 127 | 1 346 627 | | Bénéfice de l'exercice | 1 746 246 | 1 822 127 | 216 627 | Bénéfice total réel : $22\,550\,000 - 18\,765\,000 = 3\,785\,000$ DH (le dépassement de 10 000 DH sur le coût estimé est absorbé en 2019). Écritures (TVA ignorée) : - **Avances** : 01/08/2017 débit 5141 / crédit 4421 Clients – avances et acomptes reçus 6 005 000 ; 01/08/2018 idem 7 505 000. - **Coûts** : enregistrés en charges par nature au fil de l'exercice (classe 6). - **31/12/2017** : constatation des travaux en cours, évalués au coût + quote-part de bénéfice : débit 3134 Travaux en cours 10 376 246 / crédit 7132 Variation des stocks de biens en cours 10 376 246. - **31/12/2018** : annulation du stock initial (débit 7132 / crédit 3134 : 10 376 246) et constatation du stock final (débit 3134 / crédit 7132 : 21 203 373) ⇒ variation nette 10 827 127. - **01/10/2019 (livraison)** : débit 3421 Clients 22 550 000 / crédit 7124 Ventes de travaux 22 550 000 ; annulation du stock (débit 7132 / crédit 3134 : 21 203 373) ; imputation des avances (débit 4421 / crédit 3421 : 13 510 000) ; encaissement du reliquat (débit 5141 / crédit 3421 : **9 040 000**). > ⚠️ Variante admise : constater chaque année le produit à l'avancement au crédit du 7124 avec en contrepartie 3427 Clients – factures à établir ; le résultat de chaque exercice est le même. ## Questions de cours **1.** Selon l'approche patrimoniale du CGNC, l'entreprise utilisatrice n'est pas propriétaire du bien pendant la durée du contrat : l'immobilisation figure **au bilan du crédit-bailleur** (société de leasing). Le preneur comptabilise les redevances en charges (6132) et mentionne les engagements de crédit-bail dans l'ETIC (tableau des biens en crédit-bail) ; le bien n'entre à son bilan qu'à la levée d'option, pour le prix de l'option. **2.** L'entreprise qui estime que le montant des acomptes déjà versés au titre d'un exercice est **égal ou supérieur** à l'impôt (ou à la cotisation minimale) dont elle sera finalement redevable peut **se dispenser de verser les acomptes suivants**, en remettant une déclaration à l'administration fiscale avant l'échéance (art. 170 CGI ⚠️). Si l'impôt finalement dû dépasse de plus de 10 % les acomptes versés, des pénalités et majorations s'appliquent sur la différence ⚠️. **3.** L'**écart de conversion – passif** (compte 47) constate un **gain latent de change** lors de la conversion, au cours de clôture, des créances et dettes libellées en devises : baisse d'une dette en devises (devise dépréciée) ou hausse d'une créance en devises (devise appréciée). En vertu du principe de **prudence**, ce gain n'est pas inscrit au résultat ; il est porté au passif du bilan et extourné à l'ouverture de l'exercice suivant (il ne sera réalisé qu'au règlement).